Czy cała wartość części odsetkowej w leasingu finansowym może stanowić KUP?

UZASADNIENIE

W dniu 04 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów części odsetkowej raty leasingowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, rozliczając się w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podatkiem liniowym 19% na zasadach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni zawarła w dniu 12 grudnia 2018 r. umowę leasingu finansowego (kapitałowego) samochodu osobowego (Przedmiotu Leasingu) jako leasingobiorca (Korzystający). Zgodnie z postanowieniami umowy – odpisy amortyzacyjne Przedmiotu Leasingu dla celów podatkowych dokonywane są przez Korzystającego, umowa została zawarta na czas oznaczony (36 miesięcy) zaś suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o VAT należny, przewyższa wartość początkową środka trwałego (samochodu). W umowie leasingu odrębnie określono wartość początkową przedmiotu leasingu oraz wartość tzw. części odsetkowej – a więc wynagrodzenia Leasingodawcy (Finansującego). Zarówno część kapitałowa jak i odsetkowa spłacane są w ratach, zgodnie z harmonogramem, stanowiącym załącznik do umowy leasingu. Po zawarciu umowy leasingu Leasingodawca (Finansujący) wystawił w dniu 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawczyni (leasingobiorcy – Korzystającej) fakturę VAT procedura marży – towary używane, w której ujęte zostały dwie pozycje – całkowita wartość umowy leasingu – samochodu osobowego – zgodnie z umową leasingu (poz. 1. faktury) oraz całkowita wartość części odsetkowej (poz. 2. faktury) – zgodnie z umową leasingu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

Czy wydatki z tytułu rat leasingowych z umowy leasingu finansowego (kapitałowego) w rozumieniu art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ich tzw. części odsetkowej (czyli wynagrodzenia Leasingodawcy/Finansującego) będą stanowić koszt uzyskania przychodu Wnioskodawczyni w dacie poniesienia – tj. wystawienia przez Leasingodawcę (Finansującego) faktury (art. 22 ust. 6b w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Zdaniem Wnioskodawcy, z umową leasingu finansowego mamy do czynienia – na gruncie podatku dochodowego – gdy zostaną spełnione warunki określone w art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. gdy:

• umowa została zawarta na czas oznaczony,
• suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o VAT należny, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
• umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

W konkretnym stanie faktycznym powyższe warunki zostały spełnione. W związku z tym umowę należy zakwalifikować jako umowę leasingu finansowego w rozumieniu art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W leasingu finansowym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się części kapitałowej raty leasingowej. Wartość ta jest rozliczana poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast część odsetkowa stanowi koszt pośredni, który zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o PIT można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dacie wystawienia faktury.

Przepisy prawa cywilnego i podatkowego potwierdzają, że część odsetkowa nie jest odsetkami w rozumieniu ustawy, a wynagrodzeniem za korzystanie z przedmiotu leasingu.

Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne Ministra Finansów, m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 czerwca 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-486/16/IZ, oraz inne interpretacje wydane w podobnych sprawach.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni uznaje, że część odsetkowa raty leasingowej stanowi koszt podatkowy w dacie poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe

Na podstawie art. 22 ust. 1, 5c, 5d, 6 i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki z tytułu części odsetkowej raty leasingowej mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie wystawienia faktury.

Leasing finansowy podlega szczegółowej regulacji w rozdziale 4a ustawy o PIT. Zgodnie z art. 23a pkt 1 i 2 oraz art. 23f ust. 1 i 2 tej ustawy, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się spłaty kapitałowej, natomiast część odsetkowa stanowi koszt podatkowy.

Podział opłaty leasingowej na część kapitałową i odsetkową ma istotne znaczenie. Część kapitałowa rozliczana jest przez amortyzację, natomiast część odsetkowa jako koszt pośredni w dacie poniesienia.

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni rozliczająca się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów może zaliczyć część odsetkową raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodu w dacie wystawienia faktury przez leasingodawcę.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Organ odniósł się tylko do zadanego pytania. Interpretacja dotyczy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i obowiązującego wówczas stanu prawnego.

Przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 14na § 1 i § 2, przewidują ograniczenia w stosowaniu interpretacji indywidualnej, jeśli dana czynność stanowi element decyzji wydanej z zastosowaniem klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania.

Unormowania te należy odczytywać łącznie z przepisami ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustaw podatkowych.